Recent, la Costaș, Negru și Asociații am gestionat cu succes situația unui sportiv cu privire la care ANAF începuse executarea silită pentru o pretinsă sumă reprezentând contribuție de asigurări sociale pentru persoane fizice.
În fapt, la nivelul anului 2019, sportivul încheiase cu un Club Sportiv Municipal un contract de activitate sportivă, în calitate de participant la activitatea sportivă, pentru perioada iulie 2019 – iunie 2025.
Astfel, în anul 2019, sportivul a prestat activitate sportivă pentru Clubul respectiv, fiind remunerat cu suma netă stabilită în contract, clubul fiind cel care avea obligația de a achita și de a vira în numele sportivului toate taxele și impozitele prevăzute de Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal cu modificările și completările ulterioare.
Cu toate acestea, în luna octombrie 2025 sportivului îi este cumunicată decizia privind stabilirea din oficiu a a contribuției de asigurări sociale și contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoane fizice pe anul 2020, iar în luna noiembrie i-a fost comunicată somația, respectiv titlul executoriu de către AJFP Arad, pentru neplata contribuției de asigurări sociale aferente declarației unice pentru anul 2020.
Executarea silită demarată de AJFP Arad în speța analizată a fost complet nelegală, aspect confirmat de instanța de judecată prin admiterea contestației la executare formulate, clientul nostru, în calitate de sportiv, neavând nici obligația de plată a CAS, CASS și nici obligația de a depune declarație unică.
Pentru a sublinia aceste aspecte, este necesar să urmărim prevederile legale în materie fiscală de la nivelul anului 2019. Potrivit prevederilor Codului fiscal din 2019 persoanele fizice ce obțineau venituri în baza contractelor de activitate sportivă NU datorau CAS sau CASS.
Astfel, art. 681 avea următorul conținut:
Art. 681 Stabilirea impozitului pentru veniturile din activități independente realizate în baza contractelor de activitate sportivă, potrivit legii.
(1) Contribuabilii care realizează venituri în baza contractelor de activitate sportivă încheiate potrivit Legii educației fizice și sportului nr. 69/2000, cu modificările și completările ulterioare, datorează impozit pe venit, impozitul fiind final.
(2) Plătitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce evidență contabilă au și obligația de a calcula, de a reține și de a plăti impozitul corespunzător sumelor plătite și reținute la sursă.
(3) Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului brut și se reține la sursă, de către plătitorii de venituri prevăzuți la alin. (2), la momentul plății venitului.
Astfel, în ceea ce privește impozitul pe venit acesta cade în sarcina plătitorului de venituri, prin urmare AJFP Arad nu se putea îndrepta asupra persoanei fizice realizatoare de venit, întrucât suma a fost reținută la sursă de plătitorul venitului.
În ceea ce privește modul stabilire, declarare și plata a contribuția de asigurări sociale pentru veniturile obținute din contracte de activitate sportivă acestea sunt stabilite expres de art. 151 Cod fiscal.
(3)Persoanele fizice prevăzute la art. 148 alin (1), cu excepția celor care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau în baza contractelor de activitate sportivă, pentru care impozitul se reține la sursă de către plătitorul de venit, depun declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale (…)
(5) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau venituri în baza contractelor de activitate sportivă, pentru care impozitul se reține la sursă, obținute de la un singur plătitor de venit, iar nivelul net sau brut, după caz, estimat al acestor venituri, pentru anul curent, este cel puțin egal cu 12 salarii minime brute pe țară în vigoare în anul pentru care se datorează contribuția, plătitorul de venit are obligația să calculeze, să rețină, să plătească contribuția de asigurări de asigurări sociale și să depună declarația menționată la art. 147 alin. (1). Declarația se depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile. În contractul încheiat între părți se desemnează plătitorul de venit în vederea calculării, reținerii și plății contribuției prin reținere la sursă, precum și venitul ales pentru care datorează contribuția, în anul în curs. Nivelul contribuției calculate și reținute la fiecare plată de către plătitorul de venit este cel stabilit de părți, până la concurența contribuției aferente venitului ales precizat în contract.
(…)
(8) Persoanele fizice prevăzute la alin. (5) și (6) nu depun declarația prevăzută la alin. (3).
Prin urmare, clientul nostru, în calitate de persoană fizică ce obține venituri dintr-un contract de activitate sportivă nu avea obligația de a depune declarație unică, respectiv nu avea obligația de a achita direct contribuțiile sociale sau contribuțiile sociale de sănătate. Această obligație era în sarcina clublui, potrivit prevederilor legale invocate, cât și contractul de activitate sportivă încheiat.
În atare condiții, executarea silită era vădit nelegală întrucât nu era îndreptată împotriva persoanei ce avea obligația de plată, respectiv a persoanei ce avea obligația de depunere a declarației de venit.
În prezent, reglementările sunt în mare măsură similare, existând nuanțări referitoare la plafoanele privind baza de calcul a contribuțiilor.
Clientul a fost reprezentat în fața instanțelor de av. dr. Cosmin Flavius Costaș din Baroul Arad, de av. Andrei Fătu din Baroul Cluj și de av. Diana Amelia Jehaliuc din Baroul Arad.
Costaș, Negru &Asociații este o societate civilă de avocați cu birouri în Cluj-Napoca, București și Arad, care oferă asistență, reprezentare juridică și consultanță în mai multe arii de practică prin intermediul unei echipe compuse din 16 avocați și consultanți. Detaliile privind serviciile juridice și componența echipei pot fi găsite pe pagina web https://www.costas-negru.ro. Toate drepturile pentru materialele publicate pe pagina web a societății și prin intermediul rețelelor sociale aparțin Costaș, Negru &Asociații, reproducerea acestora fiind permisă doar în scop de informare și cu citarea corectă și completă a sursei.
