Dezvoltarea accelerată a comerțului electronic a adus în practica societății civile de avocați Costaș, Negru & Asociații un număr tot mai mare de spețe privind TVA aferentă vânzărilor intracomunitare de bunuri la distanță.
Mai precis, în cadrul unor controale fiscale desfășurate de autoritățile fiscale române echipele de control și-au construit argumentația în sensul existenței obligației de înregistrare în scopuri de TVA în România pentru societățile stabilite în alte state membre ale Uniunii Europene care comercializează bunuri către persoane neimpozabile din România prin intermediul platformelor online sau al propriilor website-uri.
În materia vânzărilor intracomunitare de bunuri la distanță, determinarea corectă a locului taxării prezintă o importanță deosebită, întrucât aceasta stabilește statul membru în care TVA devine exigibil și, implicit, obligațiile fiscale ce revin vânzătorului.
Regula generală este aceea că locul vânzării intracomunitare la distanță, respectiv locul taxării cu TVA, se află în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor către client. Cu alte cuvinte, TVA se datorează, în principiu, în statul membru de consum, respectiv unde se află clientul final.
Prin excepție, locul vânzării este considerat a fi în statul membru din care începe expedierea sau transportul bunurilor către client. Astfel, această excepție se aplică în situația în care furnizorul este stabilit ori își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită într-un singur stat membru, bunurile sunt expediate sau transportate către un alt stat membru, iar valoarea totală a acestor livrări, fără TVA, nu a depășit plafonul de 10.000 euro nici în anul calendaristic precedent, nici în anul calendaristic curent, conform art. 278¹ Cod fiscal.
Prin urmare, atât timp cât plafonul de 10.000 euro nu este depășit, furnizorul poate continua să declare și să achite TVA în statul membru de stabilire, fără a fi necesară înregistrarea în scopuri de TVA în statele membre de consum.
În schimb, în situația în care, pe parcursul anului calendaristic, acest prag este depășit, regula generală devine aplicabilă de la momentul depășirii plafonului. Astfel, TVA va fi datorat în statele membre în care se află consumatorii finali. De asemenea, furnizorul poate opta voluntar pentru aplicarea regulii generale chiar și înainte de depășirea plafonului, opțiune care produce efecte pentru o perioadă de minimum doi ani calendaristici.
Totodată, în situația în care furnizorul efectuează livrări de bunuri către persoane neimpozabile din mai multe state membre, plafonul de 10.000 euro nu se calculează separat pentru fiecare stat membru în parte, ci cumulativ, prin raportare la totalitatea vânzărilor intracomunitare la distanță realizate la nivelul întregii Uniuni Europene.
Prin urmare, pentru stabilirea regimului TVA aplicabil, relevantă este valoarea totală a tuturor livrărilor efectuate către consumatori din alte state membre, indiferent de statul membru de destinație al bunurilor.
În acest context, pentru simplificarea obligațiilor fiscale aferente comerțului intracomunitar, legislația europeană a instituit sistemul OSS (One Stop Shop), începând cu anul 2021.
Acest sistem permite furnizorului să declare și să plătească TVA datorat în toate statele membre de consum prin intermediul unei singure înregistrări fiscale și al unei declarații unice depuse în statul membru de stabilire. Astfel, prin utilizarea sistemului OSS, operatorii economici evită obligația înregistrării separate în scopuri de TVA în fiecare stat membru în care efectuează livrări către persoane neimpozabile.
Cu toate acestea, regimul OSS nu produce efecte retroactive și se aplică exclusiv operațiunilor realizate ulterior înregistrării în sistem. Prin urmare, în situația în care o persoană impozabilă a depășit plafonul de 10.000 euro anterior înregistrării în OSS, autoritățile fiscale pot considera că există obligații de declarare și plată a TVA în statele membre de consum pentru perioada anterioară aderării la acest regim.
Acest articol a fost pregătit, pentru blogul societății civile de avocați Costaș, Negru & Asociații de av. Rovena Fetico, avocat în Baroul Cluj.
Costaș, Negru & Asociații este o societate civilă de avocați cu birouri în Cluj-Napoca, București și Arad, care oferă asistență, reprezentare juridică și consultanță în mai multe arii de practică prin intermediul unei echipe compuse din 16 avocați și consultanți. Detaliile privind serviciile juridice și componența echipei pot fi găsite pe pagina web https://www.costas-negru.ro. Toate drepturile pentru materialele publicate pe pagina web a societății și prin intermediul rețelelor sociale aparțin Costaș, Negru & Asociații, reproducerea acestora fiind permisă doar în scop de informare și cu citarea corectă și completă a sursei.
