Costaș, Negru & Asociații prezintă astăzi o afacere fiscală finalizată cu succes, privitoare la compensația datorată operatorilor economici în temeiul O.U.G. nr. 106/2022. După consolidarea soluției de anulare a deciziei de impunere, societatea reprezentată a fost în măsură să recupereze suma ce i-a fost prelevată nelegal – mai mult de 2 milioane lei – și dobânzile fiscale aferente.
Afacerea prezentată este una emblematică pentru abuzurile puse în scenă de organele antifraudă fiscală din România, pe baza unor interpretări fantasmagorice sau a inventării unor condiții inexistente în textul legii fiscale.
Astfel, în contextul războiului din Ucraina, având în vedere creșterea fulminantă a prețurilor la combustibili și efectele acestei creșteri asupra diferitelor tipuri de consumatori finali (persoane fizice și, cu precădere, consumatori industriali), a fost adoptată O.U.G. nr. 106/2022 pentru susținerea acordării de reduceri ale prețurilor la benzină și motorină, prin care s-a acordat posibilitatea comercianților de combustibili să reducă prețul combustibilului livrat cu suma de 50 bani/litru de combustibil, fiind inclus și TVA-ul. Acest mecanism putea fi utilizat pentru perioada de referință 1 iulie – 30 septembrie 2022. Ulterior, legiuitorul a prelungit aplicabilitatea acestui mecanism și pentru perioada 1 octombrie 2022 – 31 decembrie 2022, prin O.U.G. nr. 131/2022.
Conform art. 1 alin. (1) din O.U.G. nr. 106/2022, operatorul economic care oferea această reducere beneficia de la bugetul de stat de o compensație de 25 bani/litru de combustibil livrat aferentă reducerii acordate. În forma inițială a Ordonanței, condiția acordării acestei compensații era ca livrarea de benzină sau de motorină să fie efectuată către clienții finali – persoane fizice și juridice care achiziționează carburanții din depozite și/sau stații de distribuție pentru consumul propriu. Compensația urma a fi acordată în temeiul unei cereri de acordare a compensării, prin intermediul formularului D 179, depusă la organul fiscal.
Prin O.U.G. nr. 131/2022 această facilitate a fost extinsă și la vânzările către operatorii economici autorizați care achiziționau combustibili din stații de distribuție sau din depozite pentru consum propriu sau pentru revânzare. Conform preambulului O.U.G. nr. 131/2022, rațiunea modificării este de a evita o potențială discriminare în acordarea compensării doar unei anumite categorii de clienți finali persoane juridice, excluzându-i pe cei care nu achiziționează direct din depozite sau stații de distribuție.
Trebuie de asemenea precizat faptul că în niciuna dintre ordonanțe nu este menționată vreo condiție cu privire la deținerea de către operatorul economic ce urma a aplica reducerea a unor depozite proprii. Singurul articol care reglementa situația operatorului economic era art. 1 alin. (4) din O.U.G. nr. 106/2022, care prevedea că măsura compensării se aplică și în cazul comercializării benzinei și motorinei atât la vânzarea cu amănuntul, cât și la vânzarea angro prin depozitele furnizorilor/distribuitorilor.
Operatorul economic care a acordat reducerea de preț clienților săi, doar în cazul în care aceștia nu mai beneficiaseră anterior, pe lanțul de distribuție, de aceeași reducere, a făcut obiectul unui control al D.R.A.F. 6 Oradea. În cadrul controlului, inspectorii antifraudă au stabilit, fără a putea indica vreun temei legal concret, că mecanismul de compensare putea fi utilizat doar de operatorii economici care dețineau depozite proprii din care să facă distribuția. Prin urmare, au emis o decizie de impunere și au obligat societatea să restituie sumele primite cu titlul de compensație.
Tribunalul Bihor a admis acțiunea și a anulat în întregime decizia de impunere, stabilind că interpretarea D.R.A.F. 6 Oradea era abuzivă.
În recurs, Curtea de Apel Oradea a abordat chestiunea litigioasă prin referire, mai întâi, la adresa Ministerului Energiei nr. 13140/VDP/8.05.2023, emisă la solicitarea societății reclamante, care certifica faptul că în cuprinsul normei juridice aplicabile nu se indica nicăieri sintagma “depozite proprii” ale operatorului economic, iar scopul prevederilor legale a fost de a se acorda compensarea o singură dată pentru aceeași cantitate de combustibil tranzacționată pe lanțul de distribuție.
De asemenea, instanța de control judiciar a făcut o analiză a succesiunii în timp a dispozițiilor legale, arătând că modificările legislative aduse O.U.G. nr. 106/2022 nu fac decât să valideze interpretarea dispozițiilor legale inițiale și să specifice, clar, că se acordă compensația o singură dată pentru aceeași cantitate de combustibili tranzacționată pe lanțul de distribuție.
În spiritul art. 13 C. proc. fisc., Curtea de Apel a făcut o interpretare teleologică a dispozițiilor legale, procedând la identificarea scopului urmărit de legiuitor, la verificarea formei inițiale a reglementării și a motivului și scopului adoptării normei, precum și la modificările legislative intervenite cu privire la aceeași situație juridică. S-a conchis astfel că interpretarea teleologică a dispozițiilor art. I alin. (11) din O.U.G. nr. 106/2022, incidente în cauză, protejează beneficiarul final și, în egală măsură, conferă operatorului economic care a acordat reducerea pe lanțul de distribuție dreptul de a obține compensația de la bugetul de stat, indiferent dacă vânzarea se face sau nu din depozite sau stații de carburanți.
Echipa Costaș, Negru & Asociații notează, cu satisfacție, că în cauză au fost validate plenar argumentele noastre. Astfel, interpretarea D.R.A.F. 6 Oradea contravenea clar principiului legalității, fiind impusă societății reclamante o condiție inexistentă în lege, aceea de a deține depozite proprii. Argumentația prezentată instanței de fond și celei de recurs a inclus o analiză riguroasă a cadrului legal, în toate etapele procedurii legislative, cu aceeași concluzie: această condiție nu a existat niciodată în lege.
În procedura contestației și în procedurile judiciare societatea reclamantă a fost reprezentată de av. dr. Cosmin Flavius Costaș din Baroul Arad, profesor de drept fiscal la Facultatea de Drept a Universității Babeș-Bolyai din Cluj-Napoca și coordonatorul practicii de drept fiscal la societatea civilă de avocați Costaș, Negru & Asociații.
Costaș, Negru & Asociații este o societate civilă de avocați cu birouri în Cluj-Napoca, București și Arad, care oferă asistență, reprezentare juridică și consultanță în mai multe arii de practică prin intermediul unei echipe compuse din 16 avocați și consultanți. Detaliile privind serviciile juridice și componența echipei pot fi găsite pe pagina web https://www.costas-negru.ro. Toate drepturile pentru materialele publicate pe pagina web a societății și prin intermediul rețelelor sociale aparțin Costaș, Negru & Asociații, reproducerea acestora fiind permisă doar în scop de informare și cu citarea corectă și completă a sursei.
