Șase ani de litigii, o singură lege. Legea nr. 177/2026 închide, cel puțin parțial, un dosar fiscal fierbinte al ultimilor ani: valul de decizii de impunere prin care ANAF a pretins retroactiv TVA, uneori pentru perioade de cinci-șase ani în urmă, de la contribuabili al căror cod de înregistrare a fost anulat de către organul fiscal.
Publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 700 din 24 august 2026, legea a intrat în vigoare trei zile mai târziu, la data de 27 august 2026.
Mecanismul pe care legea urmărește să îl corecteze este cunoscut oricărui practician care a asistat un contribuabil aflat în această situație. Concret, un contribuabil este scos din evidența plătitorilor de TVA în temeiul art. 316 alin. (11) din Codul fiscal:
- fie pe motiv că a fost declarat inactiv fiscal (lit. a),
- fie pe motiv că nu a depus deconturi de TVA timp de șase luni consecutive sau două trimestre consecutive (lit. d),
- fie pe motiv că a depus deconturi fără nicio operațiune raportată, pe aceeași durată (lit. e).
Contribuabilul continuă să funcționeze, uneori fără să știe că nu mai deține un cod valabil, alteori întrucât că își reia activitatea fără să solicite reînregistrarea. ANAF nu intervine imediat, ci abia ulterior, printr-o inspecție fiscală sau o verificare documentară. În acest context, organul fiscal recalculează TVA pentru întreaga perioadă în care codul a fost anulat, refuzând dreptul de deducere aferent achizițiilor, dar pretinzând integral taxa aferentă livrărilor, de regulă cu dobânzi și penalități calculate pe întreaga perioadă.
Legea nr. 177/2026 nu contestă legalitatea anulării codului de TVA ca atare, ci intervine asupra consecinței fiscale a acestei anulări, atunci când această consecință a fost speculată retroactiv, printr-o decizie de impunere.
Ce anulează Legea nr. 177/2026 în concret?
Domeniul de aplicare al legii vizează diferențele de obligații fiscale principale reprezentând TVA, împreună cu dobânzile și penalitățile de întârziere aferente, stabilite de către organul fiscal prin decizie de impunere emisă și comunicată pentru perioade fiscale cuprinse între 1.01.2019 și data intrării în vigoare a legii – 27.08.2026, în sarcina contribuabililor cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA în temeiul art. 316 alin. (11) lit. a), d) sau e) din Codul fiscal.
Articolul unic al legii prevede, la alin. (1) următoarele: „Se anulează diferențele de obligații fiscale principale reprezentând taxa pe valoarea adăugată și/sau obligațiile fiscale accesorii aferente, stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emisă și comunicată contribuabilului în aplicarea art. 11 alin. (6) sau alin. (8), după caz, ca urmare a anulării înregistrării în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (11) lit. a), d) și e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, pentru perioadele fiscale cuprinse între 1 ianuarie 2019 și data intrării în vigoare a prezentei legi.”
Trimiterea la art. 11 alin. (6) și (8) din Codul fiscal nu este întâmplătoare. Acestea sunt normele care, pentru perioada în care înregistrarea a fost anulată, obligă contribuabilul să colecteze TVA pentru livrările și prestările efectuate, refuzându-i în același timp dreptul de deducere pentru achiziții. Practic, alin. (1) al legii vizează exact creanța fiscală rezultată din aplicarea acestui mecanism.
Legea acoperă și cazurile în care anularea codului s-a produs sub imperiul vechiului Cod fiscal, anterior anului 2016. În acest sens, alin. (2) menționează următoarele: „Prevederile alin. (1) se aplică în mod corespunzător și în cazul în care anularea înregistrării în scopuri TVA s-a realizat în aplicarea art. 153 alin. (9) lit. a), b), d) și e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, în forma în vigoare la data anulării înregistrării în scopuri de TVA.”
Un regim similar, distinct ca și temei, se aplică cooperativelor agricole înființate potrivit Legii nr. 566/2004, pentru TVA aferentă achiziției de utilaje agricole efectuate în perioada 9 ianuarie 2024 și data intrării în vigoare a legii, conform prevederilor de la alin. (3): „Se anulează diferențele de taxă pe valoarea adăugată, precum și obligațiile fiscale accesorii aferente acestora, stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emisă și comunicată cooperativelor agricole constituite în baza Legii cooperației agricole nr. 566/2004, cu modificările și completările ulterioare, reprezentând taxa pe valoarea adăugată aferentă achizițiilor de utilaje agricole, pentru care acestea și-au exercitat dreptul de deducere, pentru perioadele fiscale cuprinse între 9 ianuarie 2024 și data intrării în vigoare a prezentei legi.”
În continuare, observăm că legea nu se limitează la anularea creanțelor fiscale deja stabilite ci interzice, pentru aceleași perioade și emiterea unor noi decizii de impunere de acest fel, relevante fiind în acest sens prevederile:
- (8): „Organul fiscal nu emite decizie de impunere pentru obligațiile fiscale și accesorii de natura celor prevăzute la alin. (1) și (2) pentru perioadele fiscale cuprinse între 1 ianuarie 2019 și data intrării în vigoare a prezentei legi.”;
- (9): „Organul fiscal nu emite decizie de impunere pentru obligațiile fiscale și accesorii de natura celor prevăzute la alin. (3) pentru perioadele fiscale cuprinse între 9 ianuarie 2024 și data intrării în vigoare a prezentei legi.”
În concluzie, inspectorii fiscali nu mai au dreptul să emită decizii de impunere bazate pe anularea codului de TVA din perioada 2019 – 2026, indiferent dacă perioada respectivă a fost sau nu controlată până acum.
Legea exclude expres de la anulare obligațiile fiscale generate de ipoteze în care contribuabilul a înscris distinct TVA pe facturi sau a colectat efectiv taxa de la beneficiar, fapt constatat de către organul fiscal, sens în care, alin. (7) prevede expres următoarele: „Prezenta lege nu se aplică obligațiilor fiscale aferente operațiunilor pentru care contribuabilul a înscris distinct taxa pe valoarea adăugată în facturi sau în documente echivalente ori a colectat, integral sau parțial, taxa pe valoare adăugată de la beneficiari, fapt constatat de organul fiscal.”
Aceasta este singura excepție relevantă și justificată în opinia noastră. Legea 177/2026 radiază o creanță pe care statul nu ar fi trebuit, în principiu, să o pretindă retroactiv unui contribuabil de bună-credință, însă nu iartă TVA facturată și încasată efectiv, indiferent de statusul de înregistrare al contribuabilului. Orice cerere de anulare sau restituire presupune așadar, verificarea prealabilă a facturilor emise în perioada vizată, sarcină ce revine în primul rând contribuabilului.
Cum funcționează, pas cu pas, mecanismul amnistiei?
Legea tratează diferit sumele neîncasate de către stat față de cele deja plătite. Pentru obligațiile neachitate, anularea operează din oficiu, prin decizie a organului fiscal competent, comunicată contribuabilului (art. 1 alin. (10)). Contribuabilul primește deci o decizie de anulare, nu una de impunere.
Deciziile de impunere emise, dar necomunicate anterior intrării în vigoare a legii, organul fiscal nu le va mai comunica, iar obligațiile se scad direct din evidența analitică, pe bază de borderou de scădere (art. 1 alin. (11)). Anularea nu îmbracă forma unei decizii comunicate, iar obligațiile fiscale dispar direct din evidența organului fiscal.
Pentru sumele deja achitate, restituirea nu se face automat, ci doar la cererea contribuabilului, și numai pentru sumele plătite pentru obligații stabilite prin decizie de impunere, aferente anumitor perioade:
- pentru contribuabilii obișnuiți, sume aferente perioadei 1 ianuarie 2019 și data intrării în vigoare a legii (art. 1 alin. (4));
- pentru cooperativele agricole, sume aferente perioadei 9 ianuarie 2024 și data intrării în vigoare a legii (art. 1 alin. (5)).
În oricare dintre ipoteze, condiția este ca suma să fi fost efectiv stinsă, sens în care legea face trimitere la dispozițiile art. 22 din Codul de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015), care enumeră modalitățile de stingere a unei obligații fiscale: plată, executare silită sau compensare.
Așadar, nu prezintă relevanță modalitatea în care sumele de bani au ajung la bugetul de stat, ci doar faptul că sumele au fost efectiv încasate de către stat, pentru o obligație care intră acum sub incidența Legii nr. 177/2026.
Deosebit de relevant din punct de vedere practic este termenul de prescripție a dreptului de a cere restituirea sumelor prevăzute la art. 1 alin. (4) și (5), care nu curge de la data plății, ci de la data intrării în vigoare a legii (art. 1 alin. (6)).
Practic, legea repune în termen contribuabilii care au achitat sume în perioada 2019 – 2021 și care, potrivit regulii generale de prescripție de 5 ani, aplicabile creanțelor fiscale, ar fi riscat ca dreptul lor la restituire să fie deja prescris.
Ce are de făcut, în concret, un contribuabil vizat?
- să identifice perioadele în care a funcționat cu codul de TVA anulat între 1 ianuarie 2019 și 27 august 2026, și deciziile de impunere aferente;
- pentru fiecare decizie, să verifice dacă a fost emisă și comunicată în acest interval și dacă anularea codului s-a întemeiat pe lit. a), d) sau e) ale art. 316 alin. (11) din Codul fiscal, confirmat prin certificatul fiscal sau corespondența cu organul fiscal;
- să verifice dacă a înscris distinct TVA pe facturi sau a colectat-o efectiv de la clienți, ipoteză care exclude aplicarea legii;
- pentru sumele neachitate, să aștepte decizia de anulare din oficiu și să verifice dacă acoperă integral sumele din fișa pe plătitor;
- pentru sumele deja achitate, să depună de îndată o cerere de restituire, motivată, cu dovezile de plată, decizia de impunere și un capăt de cerere distinct privind dobânda;
- să verifice eventuale obligații restante care ar putea fi compensate din suma de restituit, pentru a estima corect suma netă de recuperat;
- să nu încheie eșalonări de plată pentru sume care ar putea intra sub incidența legii, până la clarificarea procedurii;
- să urmărească publicarea ordinului ANAF, termenul stabilit de lege fiind 23 septembrie 2026.
Legea nr. 177/2026 nu este o simplă amnistie fiscală, ci o corecție a unui mecanism care, ani la rând, a transformat o formalitate administrativă – anularea codului de TVA, într-o sursă de creanțe adesea disproporționate față de fapta contribuabilului.
Fereastra de acțiune este însă limitată. Verificarea deciziilor de impunere, identificarea sumelor recuperabile și depunerea cererilor de restituire nu suportă amânare, cu atât mai mult cu cât, pentru sumele plătite anterior, termenul de prescripție a dreptului de a cere restituirea curge abia de la data intrării în vigoare a legii – 27 august 2026 și nu de la data plății. Publicarea ordinului ANAF, aflat încă în faza de transparență decizională, ar trebui să clarifice procedura efectivă.
Acest articol a fost pregătit, pentru Blogul Costaș, Negru & Asociații, de av. dr. Lia Pricope.
Costaș, Negru & Asociații este o societate civilă de avocați cu birouri în Cluj-Napoca, București și Arad, care oferă asistență, reprezentare juridică și consultanță în mai multe arii de practică prin intermediul unei echipe compuse din 16 avocați și consultanți. Detaliile privind serviciile juridice și componența echipei pot fi găsite pe pagina web https://www.costas-negru.ro. Toate drepturile pentru materialele publicate pe pagina web a societății și prin intermediul rețelelor sociale aparțin Costaș, Negru & Asociații, reproducerea acestora fiind permisă doar în scop de informare și cu citarea corectă și completă a sursei.
